Законом (ч. 1 ст. 37 Конституции РФ, Определение Конституционного суда РФ от 19.05.2009 № 597-О-О) определено, что работодатель свободен при выборе договорной модели отношений, а гражданин – «…в свободе труда, что проявляется в имеющейся у него возможности выбрать не только род занятий, но и порядок оформления соответствующих отношений, а также определить, заключить трудовой договор либо предпочесть выполнять работы (оказывать услуги) на основании гражданско-правового договора. В случае избрания договорно-правовой формы он вправе по соглашению с лицом, предоставляющим работу, остановиться на той модели их взаимодействия, которая будет отвечать интересам их обоих, и заключить, соответственно, трудовой либо гражданско-правовой договор».
Минтруд дал Роструду доступ к налоговой тайне для борьбы с нелегальной занятостью
Ведомство утвердило перечень сведений (в т.ч. составляющих налоговую тайну), которые налоговики передают в межведомственные комиссии субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости и в органы Роструда.
В перечень вошла информация:
- о работодателях, которые за каждый месяц отчетного квартала начислили выплаты, уменьшенные на величину базы по ГПД, в размере ниже МРОТ не менее чем 10 физлицам. При этом доля таких лиц — более 10% от общего числа работников;
- о нелегальной занятости с указанием данных о работодателях по итогам налоговой проверки;
- об организациях и ИП, работающих более чем с 10 самозанятыми, среднемесячный доход которых превышает 20 тыс. руб., а средняя длительность работы в этих организациях (у ИП) — более 3 месяцев. Данные берут за год;
- о работодателях, у которых отклонение среднемесячной оплаты труда превышает 35% от среднего значения в субъекте РФ;
- об организациях и ИП, применяющих ККТ.
Новшества заработали 1 марта 2024 года.
К гражданско-правовым договорам, по которым физические лица привлекаются к работе, относятся договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторские.
Вместе с тем Трудовой кодекс РФ запрещает подмену трудовых отношений гражданско-правовыми, т.к. они не содержат обязанностей по отношению к работающим, как:
- предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении;
- оплата листков временной нетрудоспособности;
- выплата заработной платы не реже чем каждые полмесяца и уплата процентов исходя из учетной ставки банковского процента за нарушение этих сроков;
- оплата времени простоя по вине работодателя или по обстоятельствам, не зависящим от работника и от работодателя;
- выполнение требований законодательства по охране труда;
- ведение кадровой документации;
- предоставление иных гарантий, установленных трудовым законодательством.
Исходя из вышеизложенного, согласно п. 2 ст. 15 Трудового кодекса РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
При этом у работника имеется право на оспаривание правовой сути гражданско-правового договора в суде путем подачи искового заявления (п. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ), либо через Государственную инспекцию труда (пока правоотношения не прекратились) путем ходатайствовали о проведении внеплановой проверки (ст. 19.1 Трудового кодекса РФ), в т.ч. путем ссылки на свидетельские показания.
В любом случае, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. К аналогичному мнению приходит и судебная практика (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2).
Государственной инспекцией труда, проверяющими органами через суд (ИФНС, ФСС, прокуратура), а также самим судом выработана система оценки соотнесения гражданско-правового договора с трудовым:
- в договоре указаны специальность, квалификация, ссылки на штатное расписание, должностные инструкции (Апелляционное определение Московского городского суда от 08.04.2013 по делу № 11-10942);
- за подрядчиком (исполнителем) закреплена конкретная трудовая функция;
- в договоре указано не конкретное задание заказчика (индивидуально определенная работа, конкретный и конечный результат труда), а исполнение функций (процесс) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 № А33-8071/07-Ф02-1640/08);
- осуществляется учет рабочего времени подрядчика (исполнителя);
- оплата производится за фактически проработанное время в соответствии с тарифными ставками, доплатами, надбавками, а не за результат выполненных работ (оказанных услуг);
- отсутствуют указания по качеству и сроку исполнения работ (услуг) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 № Ф04-4368/2007(35866-А27-25));
- на исполнителя не возложен риск недостижения результата работы (услуги);
- выплата вознаграждения не приурочена к моменту сдачи результата работ и подписания акта сдачи-приемки; выдаются расчетные листки (особо с указанием табельного номера);
- в договоре присутствуют термины «должность», «специальность», «заработная плата», «увольнение», «режим работы»; условия о соблюдении определенного режима работы, правил внутреннего трудового распорядка, о подчинении приказам (распоряжениям) работодателя, о выполнении требований охраны труда и техники безопасности (медицинские комиссии, кроме инструктажей и стажировок (Апелляционное определение Московского городского суда от 12.05.2014 по делу № 33-16027/2014)), об обязанности работодателя обеспечить подрядчика оборудованием, материалами и инструментом, необходимыми для выполнения работ (Письмо ФСС РФ от 20.05.1997 № 051/160-97; Определение Верховного Суда РФ от 21.03.2008 № 25-В07-27, Определение Верховного Суда РФ от 24.01.2014 № 18-КГ13-145);
- договор перезаключается в течение длительного времени;
- присутствуют направления в командировки с оплатой проезда и проживания (Апелляционное определение Вологодского областного суда от 05.03.2014 № 33-1054/2014)
- резкое значительное сокращение численности работников (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2008 по делу № А11-8961/2007-К2-22/483), их перевод в ИП и пр.
К признакам трудовых отношений Пленум Верховного Cуда РФ в Постановлении от 29.05.2018 №15 относит:
- устойчивый и стабильный характер отношений между работодателем и сотрудником;
- подчинение сотрудника правилам внутреннего трудового распорядка и графику работы;
- выполнение работ на территории работодателя и на оборудовании, предоставленном работодателем;
- обеспечение работодателем условий труда исполнителя, а также выдача ему инструментов, сырья, материалов, средств индивидуальной защиты;
- получение вознаграждения за выполненную работу ежемесячно в одном и том же размере;
- выполнение сотрудником работы в соответствии с указаниями работодателя;
- оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы;
- выполнение работ на постоянной основе и др.
Суды обращали внимание на тот факт, что самозанятые не несли расходов на аренду помещения и оборудования; оплату получали регулярно; услуги, которые они оказывали, были основными для организации (см. Постановление АС Дальневосточного округа от 08.12.2023 по делу №А04-2860/2023).
Ранее письмом ФСС РФ от 20.05.1997 № 051/160-97 «О рекомендациях по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров» были разработаны собственные рекомендации:
- предметом трудового договора является описание трудовой функции работника, включая рабочее место и режим работы; предметом гражданско-правового договора чаще всего выступает конкретное задание (конечный результат труда) — построенное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и проч.;
- заключение трудового договора характеризуется соблюдением некоторых «формальностей»: личное заявление гражданина о приеме на работу, издание приказа работодателя (в котором указываются профессия или должность, размер заработной платы, дата начала работы), внесение записи о работе в трудовую книжку;
- порядок и форма оплаты труда: в трудовых отношениях обычно применяются тарифные ставки и оклады, заработная плата выплачивается регулярно; в гражданско-правовом договоре цена выполненной работы (услуги) определяется свободным соглашением сторон (произвольно), а выплата вознаграждения обычно производится после окончания работ и единовременно;
- характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда (предоставление времени для отдыха, обеспечение безопасности труда и проч.); работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа, для них важен конечный результат труда — исполнение заказа в надлежащем качестве и в согласованный срок.
Письмо ФНС от 16 сентября 2021 г. № АБ-4-20/13183@ выделяло следующие признаки подмены трудового договора с физическим лицом, плательщиком НПД (налога на профессиональный доход), договором оказания услуг:
- регистрация физического лица в качестве плательщика НПД — обязательное условие «Заказчика»;
- Заказчик сам распределяет, на каких объектах будут работать самозанятые;
- Заказчик решает, сколько часов длится рабочий день, смены и время отдыха;
- Заказчик руководит работой самозанятых на объекте;
- в работе самозанятый использует материалы и оборудование Заказчика;
- услуги, оказанные самозанятым, учитываются так, как это прописано в Трудовом кодексе;
- порядок оплаты услуг «плательщику НПД» и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом РФ.
Также к доказательствам наличия трудовых отношений, в частности, относятся (см. Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674):
- письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
- документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку и др.);
- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
- документы хозяйственной деятельности работодателя (например, заполняемые или подписываемые работником товарные накладные);
- документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
Обязательство об уплате страховых взносов не является подтверждением трудовых отношений, поскольку согласно закону объектом обложения страховыми взносами могут быть выплаты и по договорам гражданско-правового характера (Определение Московского городского суда от 24.04.2015 № 4г/6-4580/15). Это требование предусмотрено ст. 420 НК РФ.
Кстати, во исполнение требований ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, Заказчик по гражданско-правовому договору начисляет от имени Исполнителя и с его согласия средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В отношении выявления налоговым органом недоимки не применяется общий срок исковой давности 3 года и невыплаченные в бюджет НДФЛ и страховые взносы рассчитают с момента возникновения переквалифицированных гражданско-правовых отношений (см. Письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57);
В некоторых случаях замена трудового договора гражданско-правовым для работодателя может быть невыгодна. Так, иногда сложно прописать результаты выполненных работ (оказания услуг), обязать работника постоянно присутствовать на рабочем месте, привлечь его к дисциплинарной ответственности, заключить договор о материальной ответственности и пр. (Определение Верховного Суда РФ от 24.01.2014 № 31-КГ13-8).
Но при этом надо учитывать мнение работника, хочет ли он работать по трудовому договору или по ГПХ (см. Определение суда Еврейской автономной области от 26.06.2015 по делу № 33-307/2015).
ФНС: работодатели не имеют право принуждать работников регистрироваться в качестве самозанятых вместо полноценного трудоустройства
Сообщается, что Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 определены некоторые признаки трудовых отношений. В частности, выполнение работником трудовой функции под контролем работодателя, подчинение правилам трудового распорядка, обеспечение работодателем условий труда, а также стабильный характер отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение сотрудником работы по определенной специальности и т.д. Наличие указанных признаков во взаимоотношениях самозанятого с заказчиком может свидетельствовать о незаконной налоговой оптимизации.
Также законодательством установлен прямой запрет на работу самозанятых с текущим или бывшим работодателем. После увольнения должно пройти не менее двух лет.
Незаконная налоговая оптимизация может привести к рискам доначислений по страховым взносам и НДФЛ, если налоговым органом будут установлены признаки трудовых отношений во взаимодействии самозанятого с заказчиком, а также в случае выявления факта перевода сотрудника в статус самозанятого. Взаимоотношения организации с самозанятыми оцениваются комплексно с применением риск-ориентированного подхода. Соответствие компании изложенным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов.
